Praktyka ta pojawiła się wraz z nowelizacją przepisów ustawy o VAT zmieniającą zakres zastosowania zwolnienia z opodatkowania, co nastąpiło 1 stycznia 2011 r. Ugruntowaniem dla stanowiska prezentowanego przez fiskusa stała się wydana 20 lipca 2012 r. przez ministra finansów interpretacja ogólna przepisów prawa podatkowego (PT1/033/1/2/EFU/2012/PT-304), stwierdzająca, że jedynie niektóre z czynności realizowanych w ramach procesu likwidacji szkody (dotyczące tzw. Korzystając z tez przedstawionych przez ministra finansów organy podatkowe wielokrotnie wskazywały już podatnikom zajmującym się obsługą procesu likwidacji szkody, że świadczone przez nich usługi mogłyby korzystać ze zwolnienia będąc usługami niezbędnymi i właściwymi dla usług ubezpieczeniowych. Organy kwestionują jednak „właściwość" procesu likwidacji szkody dla usług ubezpieczeniowych. Zajmowane przez organy podatkowe w podobnych sprawach stanowiska nie są jednak podzielane przez sądownictwo administracyjne. W obrocie prawnym znajduje się już kilka wyroków WSA uchylających negatywne interpretacje indywidualne. Ostatnio stało się tak przykładowo przy okazji wyroku WSA w Warszawie z 5 września 2012 r. (III SA/ Wa 3558/11). Przede wszystkim jednak sprawą miał już okazję zająć się Naczelny Sąd Administracyjny, który 8 maja 2012 r.
Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%, jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych, dla niektórych czynności przewidziano obniżone stawki podatku.
Usługi likwidacji szkód a VAT
Usługa likwidacji szkód stanowią część usługi ubezpieczeniowej, jako niezbędny, specyficzny i istotny element do właściwego jej wykonania, wpisujący się w ciąg czynności, które - z perspektywy klienta - są postrzegane jako fragment świadczonej przez zakład ubezpieczeń usługi ubezpieczeniowej. Spółka we wniosku o interpretację wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której zawarła umowę o współpracy w zakresie likwidacji szkód komunikacyjnych z podmiotem świadczącym usługi na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych. Oznacza to, że jest podwykonawcą usług świadczonych przez podmiot wykonujący usługi bezpośrednio na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych. W ramach usługi likwidacji szkód do jej obowiązków należy m.in. przyjmowanie zgłoszeń i uzyskanie wszelkich niezbędnych danych dotyczących likwidacji szkody, nagranie i archiwizacja zgłoszenia szkody, przekazanie do podmiotu świadczącego usługi bezpośrednio na rzecz ubezpieczyciela danych, o których mowa, poinformowanie ubezpieczającego o zgłoszeniu szkody z jego polisy autocasco, organizacja procesu naprawy, zgromadzenie dokumentów niezbędnych do likwidacji szkody. Spółka podkreśliła, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych. Organ podatkowy uznał stanowisko to za nieprawidłowe. Stanął bowiem na stanowisku, że wskazane powyżej czynności wykonywane przez podatnika nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 37, jak i w art. 43 ust. 13 ustawy o VAT. WSA uchylił interpretację organu podatkowego. Sąd przyjął, że opisane we wniosku o interpretację usługi likwidacji szkód stanowią część usługi ubezpieczeniowej, jako niezbędny, specyficzny i istotny element do właściwego jej wykonania, wpisujący się w ciąg czynności, które, z perspektywy klienta, są postrzegane jako fragment świadczonej przez zakład ubezpieczeń usługi ubezpieczeniowej. Przeprowadzenie procesu likwidacyjnego jest bowiem obowiązkiem ubezpieczyciela, stanowiąc jedno ze świadczeń, do jakich jest on zobowiązany w ramach stosunku ubezpieczenia. WSA podkreślił przy tym, że art. 43 ust. 13 ustawy o VAT przewidując zwolnienie z VAT dla usługi stanowiącej element usługi ubezpieczeniowej, nie precyzował jego zakresu podmiotowego. Należy zatem uznać, że przepis ten dotyczy usług opartych na podwykonawstwie czy outsourcingu wykonywanych przez podmioty trzecie na rzecz podmiotów ubezpieczających. (wyrok WSA w Gdańsku z dnia 2 sierpnia 2016 r., sygn.
Minister Finansów przygotował projekt (z dnia 22 września 2016 r.) ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz niektórych innych ustaw, które mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2017 r. W projekcie tym zaproponowano m.in. usunięcie ust. 13 i 14 z art. 43 ustawy o VAT. Zmiana ta, zgodnie z uzasadnieniem projektu, prowadzi do usunięcia z regulacji dotyczących zwolnień od VAT, zwolnienia dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi finansowej lub ubezpieczeniowej, wymienionej w art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz 37-41 ustawy, stanowiących odrębną całość oraz będących właściwymi i niezbędnymi do świadczenia usługi zwolnionej. Po wprowadzeniu tych zmian ze zwolnienia zostaną wyłączone usługi, obecnie uznawane za stanowiące element usługi ubezpieczeniowej, które są świadczone przez podmioty trzecie na rzecz zakładów ubezpieczeń. Zakłady ubezpieczeń, na podstawie zawartych umów lub udzielonego pełnomocnictwa, powierzają określonym podmiotom wykonywanie usług dotyczących wstępnej likwidacji szkód, likwidacji szkód majątkowych oraz komunikacyjnych. Podmioty te działają w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Mogą one też występować w roli podwykonawcy. Na podstawie udzielonego subpełnomocnictwa, razem z podmiotem działającym w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, zajmują się ustaleniem wysokości wartości szkód. Działanie w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, powoduje, że czynności dokonane przez dany podmiot mają taki sam skutek, jakby były dokonane przez ten zakład oraz wywoływały konsekwencje w sferze działalności tego zakładu.
Przepis art. 43 ust.1 pkt 37 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, stanowi, że usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych są zwolnione z podatku. Ponadto Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w art. 135 ust. 1 lit. a) wskazuje, że transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych są zwolnione z VAT.
Wymienione w powyższych regulacjach czynności są wyjątkami od generalnej zasady, mówiącej o opodatkowaniu odpłatnie świadczonych usług. Powoduje to, że przepisy te powinny być ściśle rozumiane i interpretowane tak, aby w nieuzasadniony sposób nie rozciągać zwolnień podatkowych na inne, nieprzewidziane w przepisach sytuacje. Zatem, aby odpowiedzieć na pytanie zawarte w tytule, należy dokonać analizy, czy dana usługa jest usługą ubezpieczeniową lub czy stanowi odrębną całość, która jest niezbędna i właściwa dla świadczenia usługi ubezpieczenia.
Usługa ubezpieczeniowa polega na tym, że zakład ubezpieczeń roztacza nad ubezpieczającymi ochronę w sensie finansowym i uwalnia ich od ewentualnego kłopotu polegającego na szybkim zgromadzeniu znacznych środków finansowych, niezbędnych do naprawiania powstałej szkody majątkowej. Ubezpieczający płacą za tą usługę z góry określoną cenę, która jest niewspółmiernie niska w porównaniu z ewentualnie otrzymanym odszkodowaniem lub świadczeniem. Zatem, jeżeli wystąpi przewidziane w umowie zdarzenie (wypadek, choroba), to ubezpieczyciel spełni na rzecz ubezpieczonego świadczenie określone w momencie zawarcia umowy. Warunkiem do takiego działania ubezpieczyciela jest zapłata składki ubezpieczeniowej. Oznacza to, że musi być zawarta umowa między ubezpieczycielem, czyli usługodawcą, który domaga się zwolnienia (od podatku) a ubezpieczonym.
Transakcja ubezpieczeniowa sprowadza się do tego, że ubezpieczyciel ma obowiązek wykonać usługę określoną w umowie, jeśli wystąpi zdarzenie w niej przewidziane, natomiast sam ma prawo otrzymać w zamian zapłatę składki. Ważną cechą transakcji ubezpieczeniowych jest to, że mogą być dokonywane nie tylko przez podmioty będące ubezpieczycielami. Dany podmiot, który wprawdzie nie jest zakładem ubezpieczeń, może wykonać wskazaną w czasie zawarcia umowy usługę także wtedy, gdy zapewnia ubezpieczonemu ochronę poprzez związek z zakładem ubezpieczeń. Związek ten pozwala ubezpieczającemu zakładowi przejąć na siebie ryzyko wynikające z zawartej z klientem umowy. Ponadto, w przypadku transakcji ubezpieczeniowych ważną rolę odgrywa osoba, wobec której ubezpieczyciel ma obowiązek wykonać dane świadczenie. Dzieje się tak dlatego, ponieważ dzięki określeniu jej tożsamości można stwierdzić, że istnieje stosunek prawny, pewien związek pomiędzy nią a zakładem ubezpieczeń oraz pomiędzy jakimi stronami została zawarta umowa.
Usługi pośrednictwa wykonywane są przez agenta ubezpieczeniowego (wykonuje on określone czynności w imieniu lub na rzecz zakładu ubezpieczeń) oraz brokera (świadczy usługi w imieniu lub na rzecz podmiotu poszukującego ochrony ubezpieczeniowej). Oznacza to, że agent lub broker nie są stronami umowy, zaś działania przez nich podjęte wykonywane są na rzecz jednej ze stron umowy (zakładu ubezpieczeń lub ubezpieczającego) oraz opłacone przez nią jako odrębna działalność pośrednictwa. Usługi pośrednictwa sprowadzają się do wykonania niezbędnych czynności, których celem jest doprowadzenie do zawarcie przez obie strony umowy. Natomiast ważną rzeczą jest to, że pośrednik w tej sytuacji nie ma własnego interesu związanego z samą umową.
Świadczone usługi na rzecz i w imieniu zakładu ubezpieczeń stanowią jedynie element usługi ubezpieczeniowej. Tego typu usługi mogą podlegać zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli stanowią odrębną całość i są właściwe oraz niezbędne do świadczenia usługi zwolnionej z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 37 ustawy o VAT. Aby usługa była właściwa do wykonania usługi ubezpieczeniowej (oprócz tego, że stanowi osobną całość) musi posiadać funkcje charakterystyczne dla usługi zwolnionej, podstawowej.
W przypadku transakcji ubezpieczeniowych dany podmiot ani nie występuje w roli ubezpieczyciela, ani nie wykonuje czynności ubezpieczeniowej. Pomiędzy danym podmiotem a ubezpieczonym nie istnieje bowiem umowa i nie łączy ich żaden stosunek prawny. Usługi reasekuracyjne (polegające na przeniesieniu ryzyka wynikającego z umów zawartych z klientami na dalsze podmioty np. innych ubezpieczycieli) także nie są świadczone przez dany podmiot.
Nie stanowią usług pośrednictwa usługi:
- a) wykonywane na podstawie bezpośredniego pełnomocnictwa lub umowy z zakładem ubezpieczeń,
- b) ustalenia wysokości wartości szkód na podstawie umowy z podmiotem działającym w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
- c) działania w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń na podstawie subpełnomocnictwa,
- ponieważ w wymienionych przypadkach pośrednicy nie są stronami umowy, co oznacza, treść umowy nie wpływa na realizację ich własnych interesów.
Podstawową kwestią przy ocenie zwolnienia z obowiązku podatkowego opisywanych usług, jest dokonanie prawidłowej oceny, czy dana usługa jest usługą ubezpieczeniową lub stanowi odrębną całość, która jest niezbędna i właściwa dla świadczenia usługi ubezpieczenia. Opisywane usługi nie wypełniają także wymogu z art. 43 ust.13, ponieważ mimo że stanowią oddzielną całość, to nie posiadają funkcji charakterystycznych dla usługi ubezpieczeniowej, jaką jest udzielanie ochrony ubezpieczeniowej (zwolnionej od podatku VAT).
Usługi polegające na:
- a) wstępnej likwidacji szkody, likwidacji szkód majątkowych oraz likwidacji szkód komunikacyjnych,
- b) świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, na podstawie bezpośredniego pełnomocnictwa lub na podstawie umowy z zakładem ubezpieczeń oraz
- c) czynności w zakresie ustalenia wysokości wartości szkód wykonywane na podstawie umowy z podmiotem działającym w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
- nie są zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 37 oraz w art. 43 ust. v.
Prawa autorskie a VAT
Działasz w branży kreatywnej i wykonujesz usługi, które wiążą się z przeniesieniem praw autorskich lub udzieleniem licencji? Fotografowie, graficy czy autorzy treści mogą skorzystać z możliwości, jakie daje przeniesienie autorskich praw majątkowych według preferencyjnej stawki podatku VAT. Ten artykuł powstał na bazie odcinka cyklu „Zapytaj prawnika” poświęconego niższej stawce podatku VAT za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wszystkie odcinki cyklu „Zapytaj prawnika” znajdziesz na dedykowanej podstronie. Jeżeli jesteś fotografem i wykonujesz zdjęcia albo jesteś grafikiem i tworzysz projekty graficzne, możesz przewidzieć w umowie z klientem oddzielne wynagrodzenie za samą usługę czy za samo wykonanie dzieła (tj. wykonanie projektu, zdjęcia lub napisanie tekstu). Stawkę VAT 8% możesz zastosować do tzw. przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji na korzystanie z utworu. Przed zastosowaniem niższej stawki VAT do przeniesienia praw autorskich, potwierdź taką możliwość indywidualną interpretacją przepisów prawa podatkowego. Wszystkie inne indywidualne interpretacje, które możesz znaleźć w internecie, będą chronić tylko tę osobę, która o taką interpretację wystąpiła. Jeżeli chcesz zastosować podział wynagrodzenia, zadbaj o odpowiednie zapisy w umowie. Jeżeli chcesz korzystać z optymalizacji VAT-u, to - po pierwsze - wystąp o indywidualną interpretację, a po drugie - zadbaj o odpowiednią treść umów. Nie funkcjonują żadne taryfikatory czy standardy wskazujące na podział wynagrodzenia. Nigdzie w przepisach prawa nie znajdziesz wytycznych, według których np. kwota wynagrodzenia za wykonanie dzieła i przeniesienie praw autorskich powinna być podzielona w określonych proporcjach. Takie kwestie należą do ustaleń biznesowych i negocjacji ze stroną umowy. Pamiętaj jednak, by nie wchodzić w sytuacje mocno kłopotliwe np. w sytuacji, gdy podział wynagrodzenia będzie rażąco odbiegał od realiów rynkowych. W takiej sytuacji możesz szybko spotkać się z reakcją urzędu skarbowego, że podział wynagrodzenia jest fikcyjny, służący wyłącznie optymalizacji VAT-u. Osobiście uważam, że podział 50/50 jest dopuszczalny. Można przyjąć bezpieczny obszar podziału między 50/50 a 70/30. Oczywiście, wszystko zależy od okoliczności decydujących w danej sytuacji. Wielu podatników VAT działających w branży kreatywnej stara się stosować taką optymalizację.
W myśl art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880 ze zm.), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Ponadto, w myśl art. 2 ust. 1 ww. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2016 r., nr IPPP2/4512-1031/15-4/KOM wskazał, iż: "(...) W prawie autorskim mamy do czynienia z dwoma rodzajami praw: autorskimi prawami osobistymi oraz autorskimi prawami majątkowymi. Zasadą jest, że z utworu może korzystać lub nim rozporządzać tylko osoba uprawniona. Najczęściej będzie to sam twórca lub - jeżeli z mocy ww. ustawy autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie niż twórca, (...) osoba, która je nabyła lub na rzecz której została ustanowiona licencja. W myśl art. 8 ust. 1-3 ww. ustawy prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Stosownie do wyjaśnienia zawartego w ww. Jeżeli z umowy nie wynika, że przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji nastąpiło nieodpłatnie, twórcy przysługuje prawo do wynagrodzenia."
Czytamy w niej m.in.: "(...) świadczenie przez Wnioskodawczynię jako twórcę, usługi polegającej na wykonaniu projektów nadruków na tkaniny wraz z przeniesieniem praw autorskich oraz udzielenie licencji na wzory, wynagradzanych w formie honorarium, będzie opodatkowane stawką w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i poz. 181 załącznika nr 3 do ww. ustawy o VAT (podkreślenie redakcji). Tym samym zasadnym jest stosowanie obniżonej 8% stawki podatku VAT do usługi wykonania projektu nadruku na tkaniny oraz tej samej 8% stawki do czynności przeniesienia praw autorskich. W sytuacji otrzymania przez Wnioskodawczynię honorarium wyłącznie za przekazanie licencji/praw autorskich do stworzonego projektu zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy. Analogicznie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2017 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.232.2017.2.SM. Rozstrzygana przez Dyrektora KIS sprawa dotyczyła podatnika świadczącego usługi projektowe. Wskazał on, że dla zakwalifikowania określonego rezultatu działalności architektonicznej lub architektoniczno-urbanistycznej (np. projektu architektonicznego) jako przedmiotu prawa autorskiego konieczne jest spełnienie przesłanek utworu określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tzn. aby był on przejawem działalności twórczej oraz miał indywidualny charakter. Jak podkreślił, tylko w razie spełnienia tych przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste, jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. Dyrektor KIS wyjaśnił, iż: "(...) nie każdy projekt architektoniczny lub architektoniczno-urbanistyczny spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności projektów będących powieleniem innych projektów, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również projektów typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania architektoniczne. (...) należy stwierdzić, że skoro (...) projekty architektoniczne Wnioskodawca wykonuje jako twórca i artysta w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży są indywidualne projekty architektoniczne wraz z przeniesieniem autorskich praw do tych projektów, za które Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium, to czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy."
Preferencyjna 8% stawka VAT nie będzie miała natomiast zastosowania w przypadku gdy utwór powstaje w ramach funkcjonowania np. osoby prawnej (spółki z o.o.). W takim przypadku, zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zawartym w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2016 r., nr IBPP2/4512-572/16-2/BW: "(...) de facto jest on kreowany przez osoby fizyczne, przez tę osobę prawną zatrudnione, np. w charakterze pracowników albo przyjmujących zamówienie na podstawie umowy (podkreślenie redakcji). Przedmiotem interpretacji było ustalenie, czy spółka zatrudniająca twórcę i sprzedająca wykonywane przez niego projekty wraz z przeniesieniem praw autorskich przez twórcę, może korzystać z 8% stawki VAT. Powołując się na przepisy art. 12 oraz art. 16 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Dyrektor KIS uznał, iż twórcy przysługują autorskie prawa osobiste obejmujące przede wszystkim prawo autora do wiązania z dziełem jego nazwiska. Prawo to nigdy nie wygasa i jest, z natury rzeczy, niezbywalne, nie można się go zrzec ani przenieść na inną osobę. Drugi rodzaj praw autorskich to prawa majątkowe, które mogą przysługiwać w niektórych sytuacjach również osobom innym niż twórca utworu z mocy ustawy lub z mocy stosownej umowy cywilnoprawnej. Dotyczy to np. autorskich praw majątkowych pracodawcy, którego pracownik stworzył utwór. Zatem, według organu, pierwotne nabycie majątkowych praw autorskich może przysługiwać podmiotowi innemu niż twórca. Jednakże twórcą, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest osoba lub grupa osób, która stworzyła dany projekt. "(...) Wnioskodawca niewątpliwie nie jest osobą fizyczną. Na podstawie zawartej z architektem umowy (zlecenia) na wykonanie projektu wnętrza będzie Wnioskodawcy przysługiwało autorskie prawo majątkowe do projektu stworzonego przez architekta. Jednakże nie będzie mu przysługiwało autorskie prawo osobiste, a w szczególności prawo do autorstwa utworu (projektu). W konsekwencji przedmiotowe usługi powinny być opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w przytoczonej na wstępie interpretacji indywidualnej z 28 stycznia 2016 r. wskazał, iż podatnikowi (spółce jawnej) nie przysługują autorskie prawa osobiste, a w szczególności prawo do autorstwa utworu. Ustalono, iż w analizowanej sprawie spółka zatrudniając współpracowników występowała w roli pracodawcy, co oznacza, iż: "(...) przysługują jej z mocy ustawy prawa majątkowe do stworzonego przez wspólnika lub grupę współpracowników wypełniających obowiązki wynikające ze stosunku pracy utworu w postaci artykułu lub projektu znaku graficznego, które są końcowym efektem konkretnego rozwiązania marketingowego zamówionego przez stronę zawartej umowy. Zatem zarówno wynagrodzenie za wykonanie rozwiązania marketingowego, które zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, obejmuje stworzenie koncepcji akcji marketingowej obejmującej: nazwę akcji, harmonogram, budżet, cele, sposób realizacji oraz wytworzenie utworów użytych do jej przeprowadzenia, jak i za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tegoż rozwiązania, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na mocy art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Obniżona stawka VAT nie może być natomiast stosowana w przypadku usług, które nie są świadczone przez twórców (świadczą je podmioty niemające autorskich praw osobistych do utworu)."
Mały Podatnik VAT — Jak się rozliczyć? Odliczenie VAT. Metoda Kasowa
Usługi likwidacji szkód stanowią część usługi ubezpieczeniowej, jako niezbędny, specyficzny i istotny element do właściwego jej wykonania, wpisujący się w ciąg czynności, które - z perspektywy klienta - są postrzegane jako fragment świadczonej przez zakład ubezpieczeń usługi ubezpieczeniowej.
Sama usługa czy wykonanie dzieła tj. wykonanie projektu, zdjęcia lub napisanie tekstu, będzie objęta stawką 23% - od tego nie uciekniemy. Natomiast stawkę VAT 8% możesz zastosować do tzw. przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji na korzystanie z utworu.
tags: #dokonywanie #ogledzin #prostych #szkod #majatkowych #stawka