W przypadku likwidacji spółdzielni, wynagrodzenie likwidatora podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sposób opodatkowania zależy od formy prawnej, w jakiej likwidator wykonuje swoje czynności na rzecz spółdzielni.
Podstawa prawna i kwalifikacja przychodów
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof), przychody likwidatora mogą być kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście lub jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Kluczowe znaczenie ma rodzaj czynności, za które jest wypłacane wynagrodzenie.
Przychody z działalności wykonywanej osobiście
Artykuł 13 updof wymienia przychody, które należy zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Dotyczy to między innymi:
- Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 updof).
- Przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (art. 13 pkt 9 updof).
W praktyce, przychody likwidatora, niezależnie od tego, czy wynikają z uchwały wspólników (powołanie), czy też z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście. Potwierdza to utrwalona linia piśmiennictwa organów skarbowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 lipca 2022 r. sygn. II FSK 281/21 podkreślił, że termin "wynagrodzenie" obejmuje wszelkiego rodzaju kwoty wypłacane za czynności członka organu spółki, a nie ma znaczenia rodzaj stosunku prawnego, ale rodzaj czynności, za które wypłacane jest wynagrodzenie.
Podobnie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2022 r. sygn. II FSK 1786/19 wskazano, że bez względu na to, czy umowy menedżerskie zostaną zawarte w ramach działalności gospodarczej, czy też poza nią, przychody z tytułu ich wykonywania będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i opodatkowane według jednakowych zasad.
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Jeżeli likwidator prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, a jego wynagrodzenie wynika z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, to przychody te nadal kwalifikowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 updof, a nie jako przychody z działalności gospodarczej (art. 14 updof).
W piśmie z dnia 1 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0115-KDWT.4011.52.2022.7.IK wskazał, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wynagrodzenie likwidatora na podstawie uchwały
Wynagrodzenie likwidatora może być ustalone uchwałą zgromadzenia wspólników. Przepisy Kodeksu spółek handlowych (K.s.h.) nie zobowiązują spółek do zawierania dodatkowej umowy z likwidatorem ani nie określają konkretnego stosunku prawnego. Uchwała może określać wysokość wynagrodzenia, warunki jego obliczenia, a także przyznawać inne świadczenia dodatkowe.
Wynagrodzenie ustalone uchwałą może być stałe (miesięczne) lub okresowe. Wspólnicy mają dowolność w jego ustaleniu, chyba że umowa spółki reguluje tę kwestię inaczej.
W uchwale wspólnicy mogą określić m.in.:
- Wysokość wynagrodzenia.
- Warunki jego obliczenia.
- Przyznanie innych świadczeń dodatkowych związanych z pełnioną funkcją.
Wynagrodzenie wypłacane likwidatorowi na podstawie uchwały nie wymaga zawierania dodatkowej umowy ze spółką.
Zmiany w opodatkowaniu wynagrodzenia likwidatora od 2022 roku
Od 1 stycznia 2022 roku, w związku z wprowadzeniem tzw. "Polskiego Ładu", nastąpiły zmiany w opodatkowaniu wynagrodzenia likwidatora ustalonego uchwałą. Do końca 2021 roku od wynagrodzenia brutto potrącany był wyłącznie podatek dochodowy według skali (17% lub 32%).
Od 1 stycznia 2022 roku, oprócz podatku dochodowego, dochodzi obowiązek opłacania składki zdrowotnej. Zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 35a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie, podlegają obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.
Oznacza to, że likwidator pobierający wynagrodzenie na podstawie uchwały od 1 stycznia 2022 r. podlega dodatkowo zgłoszeniu do ubezpieczenia zdrowotnego. Obowiązek ten powstaje z dniem powołania, a wygasa z dniem odwołania, śmierci lub zakończenia likwidacji.
Składka zdrowotna od wynagrodzenia likwidatora
Spółka jest zobowiązana do naliczenia i zapłaty 9% składki zdrowotnej od wynagrodzenia brutto likwidatora. Składka zdrowotna jest obowiązkowa i dotyczy likwidatorów pobierających wynagrodzenie za pełnienie swojej funkcji.
W związku z tym, spółka jest zobowiązana zgłosić likwidatora do ZUS w terminie 7 dni od powstania tytułu do ubezpieczenia.
Podatek dochodowy od wynagrodzenia likwidatora
Przychody likwidatora, kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej (17% lub 32%).
Likwidator, jako osoba fizyczna, ma obowiązek złożenia rocznego zeznania podatkowego (PIT-36 lub PIT-36L) w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia następnego roku podatkowego i zapłaty podatku, który z niego wynika.
Rola likwidatora. Kto kontroluje spółkę, sprzedaje aktywa i w pierwszej kolejności spłaca wierzycieli. #shorts
W przypadku, gdy likwidator jest jednocześnie wspólnikiem spółdzielni, otrzymany przez niego majątek w wyniku likwidacji spółdzielni może podlegać opodatkowaniu. Jest to jednak odrębna kwestia, związana z podziałem majątku likwidowanej spółki, a nie z samym wynagrodzeniem likwidatora.
Opodatkowanie majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki z o.o.
W przypadku likwidacji spółki z o.o., majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli dzieli się między wspólników. Otrzymanie takiego majątku przez wspólnika - osobę fizyczną - kwalifikowane jest jako przychód z kapitałów pieniężnych, a konkretnie z udziału w zyskach osoby prawnej.
Przychód ten jest opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podstawę opodatkowania stanowi wartość majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, pomniejszona o koszt nabycia lub objęcia udziałów w tej spółce. Koszt nabycia udziałów, który jest wolny od podatku, obejmuje wydatki poniesione na nabycie lub objęcie udziałów.
Likwidowana spółka z o.o. jest płatnikiem tego podatku i ma obowiązek pobrać go oraz wpłacić do urzędu skarbowego.
Przykład: Pan Eugeniusz objął udziały w spółce z o.o. za 10 000 zł. Po likwidacji spółki otrzymał samochód o wartości 40 000 zł. Spółka powinna pobrać od niego 19% podatek od kwoty 30 000 zł (40 000 zł - 10 000 zł). Pan Eugeniusz nie musi samodzielnie rozliczać tego podatku.
Rola likwidatora. Kto kontroluje spółkę, sprzedaje aktywa i w pierwszej kolejności spłaca wierzycieli. #shorts
Obowiązki związane z przechowywaniem dokumentacji
Podatnik, który zlikwidował działalność gospodarczą, jest obowiązany przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatków oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczeniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, czyli zasadniczo do upływu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
tags: #czy #wynagrodzenie #likwidatora #spoldzielni #jest #opodatkowane