Spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT, wykonuje usługi wpięcia przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych do istniejących sieci. Za te usługi pobierana jest opłata przyłączeniowa, zatwierdzona przez Radę Gminy. Wnioskodawca jest podmiotem utworzonym przez Gminę, która jest właścicielem 100% udziałów spółki. Spółka wykonuje zadania o charakterze użyteczności publicznej w imieniu Gminy, będąc właścicielem większości sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie gminy.
Kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług związanych z wykonywaniem przyłączy do sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej oraz pobieranej opłaty przyłączeniowej była przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Klasyfikacja świadczonych usług
Świadczone usługi zostały sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w następujący sposób:
- Wpięcie wybudowanego przez przyszłego odbiorcę przyłącza wodociągowego do sieci wodociągowej (opłata przyłączeniowa): PKWiU 36.00.20.0 - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.
- Wpięcie wybudowanego przez przyszłego odbiorcę przyłącza kanalizacyjnego do sieci kanalizacyjnej (opłata przyłączeniowa): PKWiU 37.00.11.0 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
Zgodnie z ustawą o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, budowa sieci wodociągowych jest obowiązkiem gminy, natomiast budowa przyłączy do sieci następuje staraniem i na koszt osoby ubiegającej się o przyłączenie. Wszędzie tam, gdzie istnieje sieć kanalizacji sanitarnej, właściciel nieruchomości ma obowiązek przyłączania się do tej sieci.
W związku z tym, w celu przyłączenia do sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej, właściciel nieruchomości zleca przedsiębiorstwu odpłatne wykonanie usługi wpięcia przyłącza, co warunkuje podłączenie do sieci i w efekcie dostawę wody lub odbiór ścieków.
Stawka VAT na usługi przyłączeniowe
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Jednakże, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8% (art. 41 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r., z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy, który określał stawkę 8% w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r.).
Wnioskodawca argumentował, że wykonanie wpięcia przyłącza wodociągowego do sieci wodociągowej oraz przyłącza kanalizacyjnego do sieci kanalizacyjnej służy dostarczaniu wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) oraz odbiorowi ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnych (poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, powinna być stosowana obniżona, 8% stawka podatku VAT.
Interpretacja przepisów i klasyfikacja statystyczna
Kluczowe dla określenia stawki VAT jest prawidłowe zidentyfikowanie i sklasyfikowanie świadczonych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).
Pozycja 140 załącznika nr 3 do ustawy o VAT obejmuje "usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych" (PKWiU 36.00.20.0). Do usług tych zalicza się m.in. usługi związane z rozprowadzaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.
Pozycja 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT obejmuje "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" (PKWiU 37.00.11.0). Obejmuje to usługi związane z odprowadzaniem ścieków oraz usługi oczyszczania ścieków.
Podkreślono, że użyty zwrot "związane z" oznacza, iż preferencyjna stawka VAT obejmuje nie tylko same usługi dostarczania wody czy odbioru i oczyszczania ścieków, ale także inne usługi z nimi powiązane, w tym wykonanie przyłącza.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2024 r. (sygn. WIS4.4012.243.2024.16.MS) potwierdził, że usługi odprowadzania wód opadowych i roztopowych, sklasyfikowane w PKWiU 37.00.11.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8% VAT, mimo zmiany definicji ścieków, która wykluczyła wody opadowe z tej kategorii. Wynika to z faktu, że klasyfikacja statystyczna pozostała niezmieniona.
W kontekście budownictwa mieszkaniowego, obniżona stawka VAT (8%) obejmuje usługi świadczone w obiektach budownictwa mieszkaniowego, w tym roboty budowlane dotyczące instalacji wodno-kanalizacyjnych. Dotyczy to jednak głównie budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia nie przekracza określonych limitów.
Stosowanie 8% stawki VAT do usług przyłączeniowych
Wnioskodawca uważał, że skoro podłączenie indywidualne do sieci wodociągowej jest niezbędne do dostarczania wody, a podłączenie do sieci kanalizacyjnej jest niezbędne do odbioru ścieków, to usługi te wchodzą w zakres usług objętych obniżoną stawką VAT.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdził, że stanowisko spółki jest prawidłowe. Usługi związane z wpięciem przyłączy wodociągowych do sieci wodociągowych (PKWiU 36.00.20.0) oraz przyłączy kanalizacyjnych do sieci kanalizacyjnych (PKWiU 37.00.11.0) podlegają opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz pozycjami 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy.
Wynika to z faktu, że usługi te są sklasyfikowane pod odpowiednimi symbolami PKWiU i zawarte w załączniku nr 3 do ustawy, który określa katalog towarów i usług opodatkowanych obniżoną stawką.
To kiedy w końcu VAT od usługi budowlanej?!
Ważne jest, aby podkreślić, że obniżona stawka VAT (8%) ma zastosowanie do usług związanych z budownictwem mieszkaniowym, które spełniają określone kryteria. W przypadku usług budowlanych wykonywanych na rzecz budynków niemieszkalnych, standardowo stosuje się stawkę 23% VAT.
W kontekście usług budowlanych, obniżona stawka VAT (8%) obejmuje usługi świadczone w obiektach budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Usługi budowlane z zasady rozlicza się standardowo stawką 23% VAT, chyba że spełniają one wymogi określone w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT. Usługi muszą być związane z budownictwem mieszkaniowym, a w przypadku domów jednorodzinnych, nieprzekraczających 300 m2. Jeśli zostanie przekroczony limit m2, obniżona stawka VAT dotyczy wyłącznie części usług obejmujących powierzchnię mieszczącą się w limicie.
Naprawa i konserwacja urządzeń infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przy budynkach (np. kanalizacja deszczowa) nie uprawnia do skorzystania z 8% VAT-u. Konserwacja elementów placu zabaw również nie uprawnia do skorzystania z 8% VAT-u. Niższej stawki VAT za usługi budowlane nie można zastosować przy usługach świadczonych na rzecz budynków niemieszkalnych.
Podstawą do zastosowania obniżonej stawki VAT jest prawidłowa klasyfikacja statystyczna usługi oraz spełnienie warunków określonych w przepisach ustawy o VAT i rozporządzeniach wykonawczych. W przypadku wątpliwości, wskazane jest wystąpienie o opinię do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Wnioskodawca, pobierając opłaty za przyłączenie do sieci wodociągowej i przyłączenie do sieci kanalizacyjnej, powinien naliczać i odprowadzać podatek od towarów i usług, stosując 8% stawkę podatku, wynikającą z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT.
tags: #jaka #stawka #vat #za #uslugi #wykonania