Lekarze dentyści, podobnie jak przedstawiciele innych zawodów medycznych, są zobowiązani do ciągłego podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych. Obowiązek ten wynika z przepisów prawa, w tym rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów. Uczestnictwo w szkoleniach, kursach, konferencjach i sympozjach jest kluczowe dla zapewnienia wysokiej jakości świadczonych usług oraz dla rozwoju zawodowego.
Kwestie podatkowe związane ze szkoleniami, a także zwolnienia z podatku VAT, są istotne zarówno dla lekarzy prowadzących własną działalność, jak i dla podmiotów organizujących takie szkolenia. Analiza przepisów i interpretacji podatkowych pozwala na prawidłowe rozliczenie kosztów oraz zastosowanie odpowiednich zwolnień.
Koszty uzyskania przychodu ze szkoleń zawodowych
Lekarz prowadzący własną działalność gospodarczą, który zamierza uczestniczyć w szkoleniu zawodowym, może mieć wątpliwości dotyczące możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na ten cel do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z ogólną zasadą, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Wydatek na szkolenie, o którym mowa we wniosku, niewątpliwie jest kosztem pośrednio związanym z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej - nie można go bowiem powiązać bezpośrednio z konkretnym przychodem. Zatem, rozstrzygając kwestię potrącalności tego kosztu u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, należy stosować przepisy art. 22 ust. 5c w zw. z art. 22 ust. 5c. Dlatego też wymieniony we wniosku wydatek powinien być zaliczony w koszty uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5c w zw. z art. 22 ust. 5c.
Warto zaznaczyć, że organy podatkowe akceptują zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów również wydatków na szkolenia osób współpracujących, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą (B2B). Podobnie, spółka z o.o. ponosi wydatki związane z organizacją szkoleń dla osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia. Szkolenia te są niezbędne do właściwego wykonywania pracy powierzonej zleceniobiorcom. Jeśli dzięki ww. szkoleniu zleceniobiorca uzyska umiejętności (kompetencje) niezbędne do właściwego wykonywania powierzonych mu obowiązków, to wydatki na to szkolenie wykazują związek (z reguły pośredni) z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą i mogą wpływać na zwiększenie przychodów spółki.
W przypadku gdy podatnik ponosi wydatki na szkolenie zleceniobiorców niezbędne do właściwego wykonywania przez te osoby powierzonych im obowiązków, to nie sposób uznać, że poniesione na ten cel wydatki mają charakter reprezentacji. Zapewniając zleceniobiorcy szkolenie spółka nie działa w celu wykreowania swojego wizerunku na zewnątrz.
Przykładem może być sytuacja, w której podatniczka ma możliwość skorzystania z dwuletniego szkolenia dotyczącego długotrwałej terapii stomatologicznej pacjentów z problemami stawu skroniowo-żuchwowego w oparciu o badania prof. Rudolfa Slaviczka. Opłacenie faktury w 2025 r. umożliwi podatniczce skorzystanie z dużo niższej ceny, a wydatek poniesiony na to szkolenie (w 2025 r.) chciałaby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2025 r., zgodnie z art. 22 ust. Lekarka chciałaby wiedzieć czy wydatek poniesiony w celu zabezpieczenia przyszłego przychodu, stanowiący koszt pośredni może być kosztem uzyskania przychodu w dacie poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 5c w zw. z art. 22 ust. 5c.
Szkolenia dla dentystów a podatek VAT
Kwestia opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych w ramach ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów jest złożona. Kluczowe jest rozróżnienie między usługami kształcenia zawodowego a innymi formami świadczeń.
Zgodnie z przepisami, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Warunkiem jest, aby podmiot organizujący szkolenia spełnił określone wymogi prawne, w tym został wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.
Wnioskodawca, który prowadzi działalność szkoleniową skierowaną do lekarzy dentystów, uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy dentystów i akceptację programu kształcenia w Naczelnej Izbie Lekarskiej. Został również wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów. Wnioskodawca oferuje kursy zgodne z programami szkoleniowymi, godzinami i tematyką zgodnie z regulacjami dotyczącymi kształcenia zawodowego lekarzy dentystów. W ocenie Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), taka działalność spełnia wymagane warunki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
Usługi świadczone w ramach programów objętych uchwałą Okręgowej Rady Lekarskiej (ORL) stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W przypadku usług świadczonych w ramach programów nieobjętych uchwałą ORL, które są dodatkowymi usługami, należy rozważyć zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczy 200 tys. zł w roku podatkowym.
Kiedy usługi dentystyczne są zwolnione z VAT?
Większość usług medycznych, w tym dentystycznych, jest opodatkowana stawką VAT 23%. Istnieją jednak wyjątki, gdy usługi te mogą korzystać ze zwolnienia.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Zwolnienie to obejmuje również usługi świadczone przez lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne oraz inne osoby wykonujące zawody medyczne.
Aby usługi dentystyczne mogły korzystać ze zwolnienia, muszą być związane z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia pacjenta. Nie każda usługa dentystyczna spełnia te kryteria.
- Zabiegi prozdrowotne: Leczenie próchnicy, usuwanie zębów, wstawianie implantów w celu przywrócenia funkcji żucia, leczenie stanów zapalnych - zazwyczaj korzystają ze zwolnienia z VAT.
- Zabiegi estetyczne: Popularne wybielanie zębów, poprawa wyglądu uzębienia bez wskazań medycznych - zazwyczaj podlegają opodatkowaniu stawką 23%.
- Leczenie ortodontyczne: W większości przypadków urzędy skarbowe stoją na stanowisku, że leczenie ortodontyczne ma charakter estetyczny i nie korzysta ze zwolnienia. Możliwe jest zastosowanie stawki 8%, a w wyjątkowych sytuacjach, gdy udowodni się medyczną konieczność leczenia, można próbować walczyć o zwolnienie.
W przypadku wątpliwości, dentysta może próbować uniknąć zapłaty VAT poprzez złożenie wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Należy jednak pamiętać, że urzędy skarbowe bardzo opornie podchodzą do tematu usług estetycznych i w większości przypadków wydają interpretacje wskazujące na konieczność zapłaty VAT.
Umowa zlecenie a szkolenia
W kontekście szkoleń dla lekarzy, istotne jest również zagadnienie umów cywilnoprawnych, takich jak umowa-zlecenie.
Lekarz okulista, prowadzący własną działalność i współpracujący ze spółką dostarczającą sprzęt medyczny, został zaproszony na zagraniczne szkolenie organizowane przez producenta sprzętu. Lekarz nie zawarł ze spółką umowy cywilnoprawnej dotyczącej jego uczestnictwa w szkoleniu i nie zamierzał zaliczać tych wydatków w koszty uzyskania przychodów. Zapytał, czy ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT, który zwalnia z podatku diety i inne należności wypłacane za czas podróży służbowej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że lekarz powinien zapłacić PIT od całej wartości nieodpłatnych świadczeń. Powodem było to, że umowa-zlecenie lub umowa o dzieło, z której wynikałby obowiązek zapewnienia świadczeń, nie została podpisana. W tej sytuacji brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia.
W opisanym przypadku między lekarzem a Spółką Y nie została podpisana umowa cywilnoprawna, z której wynikałby obowiązek zapewnienia okuliście tych świadczeń przez spółkę, jak np. w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowę-zlecenie czy o dzieło bądź też aktu powołania. Przedstawiciel fiskusa zauważył też, że lekarz w związku z opisywaną podróżą nie poniesie żadnych wydatków, co oznacza, że nie może być mowy o ich zaliczeniu bądź niezaliczeniu do kosztów podatkowych. Z tytułu tej podróży nie uzyska on także żadnych diet i innych należności za czas jej trwania. Jednak w związku z brakiem odpłatności za udział w szkoleniu uzyska przychód z wyżej wymienionych nieodpłatnych świadczeń, który nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b.
Podsumowanie
Szkolenia dla dentystów stanowią ważny element rozwoju zawodowego, a kwestie podatkowe związane z tymi szkoleniami wymagają uwagi. Koszty szkoleń mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem odpowiedniego udokumentowania i związku z działalnością gospodarczą. Usługi kształcenia zawodowego dla lekarzy dentystów, prowadzone zgodnie z odrębnymi przepisami, mogą korzystać ze zwolnienia z VAT. W przypadku usług dentystycznych, zwolnienie z VAT zależy od tego, czy służą one profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia pacjenta. Zabiegi o charakterze wyłącznie estetycznym zazwyczaj podlegają opodatkowaniu.
Szkolenie dla lekarzy dentystów- Heroes of Dentistry
tags: #dentysta #znizki #podatkowe #za #kursy #umowa