Benefity dla pracowników są coraz częściej wykorzystywane przez pracodawców jako narzędzie do pozyskiwania nowych talentów oraz jako element systemu motywacyjnego. Karty sportowe i prywatna opieka medyczna należą do najpopularniejszych benefitów oferowanych w Polsce. W kontekście kart sportowych, takich jak karty MultiSport, kluczowe staje się zrozumienie zasad ich rozliczania na gruncie podatku VAT, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek ZUS. Proces ten może budzić wątpliwości, zwłaszcza w sytuacji, gdy zakup kart jest częściowo finansowany przez pracodawcę, a częściowo przez pracownika.
Spółka zakupiła dla swoich pracowników karty MultiSport. Zakup ten jest częściowo finansowany ze środków obrotowych jednostki, a pozostała kwota kosztów potrącana jest z wynagrodzenia pracowników. Wydatki na dofinansowanie kart MultiSport, dokonane ze środków obrotowych pracodawcy, obciążają koszty działalności operacyjnej jednostki.
Prawo do odliczenia VAT od nabycia kart sportowych
Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikowi zarejestrowanemu jako czynny podatnik VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli zakup karnetów sportowych dokonany przez czynnego podatnika VAT ma służyć wyłącznie do działalności opodatkowanej, to podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie tych karnetów.
Kwestia rozliczania VAT w związku z nabyciem karnetów sportowych dla pracowników została rozstrzygnięta na korzyść podatników m.in. w dwóch wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach podatkowych, a mianowicie w interpretacji nr 0114-KDIP1-3.4012.70.2021.4.JG oraz w interpretacji nr 0111-KDIB3-1.4012.112.2021.2.IK. W interpretacji indywidualnej (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.70.2021.4.JG) z 19 maja 2021 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie karnetów, ponieważ spełnione są warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy, tzn. wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, koszty nabycia karnetów sportowych są ponoszone na podstawie faktur wystawionych przez usługodawców, a nabywane usługi będą wykorzystywane przez wnioskodawcę do działalności gospodarczej w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Istotną okolicznością w sprawie jest, że zakupione karnety będą służyły dalszej odsprzedaży na rzecz pracowników wnioskodawcy. Zatem odsprzedaż zakupionych usług stanowi czynność opodatkowaną, w postaci świadczenia usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
VAT należny od kart MultiSport
Zapewnienie pracownikom benefitów w postaci karnetów sportowych wiąże się zazwyczaj z częściową odpłatnością za te karnety przez pracowników, a określona kwota jest potrącana z ich wynagrodzenia. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy świadczący usługę odnosi korzyść finansową. Istotnym jest, czy w zamian za wykonane świadczenie zostało wypłacone wynagrodzenie na rzecz świadczącego usługę. Bez znaczenia pozostaje fakt, czy wynagrodzenie usługodawcy obejmuje jedynie kwotę stanowiącą zwrot kosztów lub jej część, czy też zostało powiększone o marżę stanowiącą zysk dla świadczącego usługę. Dodatkowo zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
W konsekwencji obciążenie pracowników określoną kwotą do zapłaty z tytułu przekazania im karnetów sportowych jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W przypadku częściowej odpłatności za świadczoną usługę, podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie kwota otrzymana od pracownika - odbiorcy usługi. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na pytanie zadane przez wnioskodawcę uznał, że skoro wnioskodawca pobiera od pracowników w części wynagrodzenie/odpłatność za świadczenia w postaci karnetów sportowych, to mamy do czynienia z odsprzedażą świadczeń będących przedmiotem wniosku po cenach niższych niż rynkowe. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Wobec powyższego nie można uznać, że w przypadku zakupu karnetów na zajęcia sportowe dla pracowników - w części finansowanej przez wnioskodawcę - ma miejsce nieodpłatne świadczenie usług oraz odpłatne świadczenie usług - w części finansowanej przez pracownika (zapłata poprzez potrącenie). Jeżeli pracodawca, przekazując pracownikom karnety sportowe, pobiera od nich odpłatność w wysokości ok. 25% ceny, która jest potrącana pracownikowi z wynagrodzenia za pracę, to czynność ta w całości stanowi odpłatne świadczenie usług. Usługę tę należy traktować całościowo i nie trzeba rozdzielać jej na część zapłaconą przez pracownika i otrzymaną nieodpłatnie od pracodawcy. Wnioskodawca, określając podstawę opodatkowania, powinien uwzględnić wartość rynkową odsprzedawanych pracownikom świadczeń.
W przypadku częściowej odpłatności za świadczoną usługę, podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie kwota otrzymana od pracownika - odbiorcy usługi. Podstawa opodatkowania obejmuje zatem kwotę, którą pracownik faktycznie zapłacił za kartę. W sytuacji, gdy pracodawca przekazuje pracownikom karnety sportowe częściowo przez niego finansowane (ze środków obrotowych), a częściowo przez pracowników, opodatkowaniu VAT powinna podlegać tylko część karnetu, która została sfinansowana przez pracowników.
Karty MultiSport a podatek dochodowy i ZUS
W sytuacji gdy wydatek na karty MultiSport jest finansowany częściowo ze środków obrotowych, a w pozostałej części obciąża pracowników, to kwota odpowiadająca wartości karnetu, którą pracownik ma zwrócić pracodawcy, może zostać ujęta na koncie 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami".
W sytuacji gdy wydatek na karty MultiSport zostanie sfinansowany ze środków obrotowych pracodawcy, bez względu na wartość uzyskanego dofinansowania, otrzymany przez pracownika z tego tytułu przychód będzie podlegał opodatkowaniu. Nie można w tym przypadku zastosować zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie świadczeń finansowanych ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych. Wartość tego przychodu powinno ustalić się w oparciu o regulacje zawarte w art. 11 ust. 2b updof.
Wartość pieniężną ponoszoną przez pracodawcę na zakup kart MultiSport, gdy została ona pokryta ze środków obrotowych zakładu pracy, uwzględnia się w podstawie wymiaru składek ZUS. Niektóre z nich mogą jednak być wyłączone z podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych. Jak wyjaśnił Zakład Ubezpieczeń Społecznych w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2016 r., znak DI/100000/43/493/2016: "(...) w sytuacji, gdy wartość kart sportowych (...) w części finansowanych przez pracodawcę będzie stanowiła przychód pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, oraz, że zapis o ww. W omawianej sytuacji należy także uwzględnić przepisy ustawy o VAT."
Zgodnie z art. 12 ust. ... ustawy o PIT, wszystkie nieodpłatne świadczenia finansowe, w tym przypadku karta Multisport, finansowane przez pracodawcę - z jego środków obrotowych i na rzecz pracownika, stanowią dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Inaczej jest w przypadku, jeśli karta zostanie sfinansowana ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł.
Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT można stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem jeśli pracodawca opłaci kartę Multisport ze środków obrotowych, będzie on mógł zaliczyć ten wydatek jako koszt uzyskania przychodów. Jeśli jednak karta sfinansowana zostanie ze środków ZFŚS i zgodnie z art. 23 ust. ...
50% koszty uzyskania przychodu 💡 Jak obniżyć podatek w umowie o pracę?
Przykład rozliczenia
W kwietniu 2017 r. spółka zakupiła karty MultiSport dla swoich 30 pracowników. Wartość faktury brutto wyniosła: 4.059 zł (w tym podlegający odliczeniu VAT naliczony w wysokości: 300,67 zł - karty MultiSport opodatkowane są stawką 8%). 40% wartości karnetów zostało sfinansowane ze środków obrotowych pracodawcy w kwocie: 1.623,60 zł, natomiast pozostała część w kwocie: 2.435,40 zł została sfinansowana przez samych pracowników (kwotę tę potrącono z wynagrodzeń pracowników). Podatek dochodowy od otrzymanego od pracodawcy dofinansowania rozliczono na liście płac. W regulaminie wynagradzania obowiązującym w zakładzie pracy znajduje się zapis, że pracownicy ponoszą częściową odpłatność (tu: 60% wartości karty) za przekazane im karty MultiSport.
W opisanych sytuacjach kluczowe z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT jest to, że pracodawca udziela pracownikom dodatkowych usług w zamian za odpłatność z ich strony. Brak jest przy tym informacji, aby działania te były realizowane poza działalnością gospodarczą, np. Takie świadczenie usług w zamian za wynagrodzenie spełnia definicję opodatkowanego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Według przepisów ustawy o VAT z reguły podstawą opodatkowania jest wartość faktycznie uzyskanego wynagrodzenia, nawet gdy odpłatność jest zaniżona (art. 29a ustawy o VAT). W takich sytuacjach organy podatkowe uprawnione są do oszacowania podstawy opodatkowania dla potrzeb VAT na poziomie odpłatności rynkowej.
| Element kosztu | Kwota (zł) |
|---|---|
| Wartość faktury brutto | 4.059,00 |
| VAT naliczony (8%) | 300,67 |
| Część finansowana przez pracodawcę (40%) | 1.623,60 |
| Część finansowana przez pracownika (60%) | 2.435,40 |
Podsumowanie
Karty multisport to bardzo dobry sposób na zwiększenie motywacji i efektywności pracowników. Firma musi jednak uwzględnić kwestię karnetów sportowych dla pracowników a VAT. Zakup takich usług daje prawo do odliczenia VAT naliczonego z dokumentujących je faktur. Natomiast ich nieodpłatne (lub częściowo odpłatne) przekazanie wymaga opodatkowania. Podstawą jest w tym wypadku koszt świadczenia usługi przy świadczeniu nieodpłatnym lub wartość rynkowa przy świadczeniu częściowo odpłatnym.
tags: #karty #multisport #stawka #8