Przedsiębiorcy, aby obniżyć swoje zobowiązania podatkowe, dokonują różnorakich zakupów. Niektóre z nich mogą wzbudzić szczególne zainteresowanie organów podatkowych - aparat fotograficzny niewątpliwie do nich należy.
Aparat fotograficzny w kosztach uzyskania przychodu - czy to możliwe?
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Koszty dzielą się na pośrednie i bezpośrednie.
Powszechnie przyjmuje się jednak, że koszty bezpośrednie to takie, które można przypisać do konkretnego przychodu (np. koszty produkcji, wykonania usługi). Natomiast koszty pośrednie to koszty, których nie można powiązać z konkretnym przychodem i które służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów (czyli np. koszty utrzymania biura).
Dlatego też należy przyjąć, iż każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów. Stąd w przypadku gdy przedsiębiorca jest w stanie udowodnić, że zakup aparatu przyczyni się do osiągnięcia przychodu, to wydatki na jego zakup mogą obciążyć koszty uzyskania przychodu.
Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe, tytułem przykładu można przytoczyć pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 czerwca 2016 r., sygn. IPPB1/4511-382/16-4/AM, w którym organ podatkowy przychylił się do stanowiska podatnika, że wydatki na sprzęt fotograficzny mogą stanowić koszt.
W piśmie tym możemy przeczytać:
(...) Wnioskodawczyni zamierza kupić sprzęt fotograficzny i filmowy oraz niezbędne akcesoria. Sprzęt ten nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych Wnioskodawcy a służyć będzie tworzeniu zdjęć i filmów, które będą publikowane na blogu.(…) W związku z tym Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów uzyskania przychodu powyżej opisane wydatki. Podkreślić należy, że do kosztów uzyskania przychodu nie będą zaliczane wydatki o charakterze osobistym Wnioskodawcy. W kosztach uwzględniane będą jedynie wydatki związane z napisaniem artykułu publikowanego na blogu.
Koszty te można porównać z wydatkami ponoszonymi przez redakcję czasopisma zajmującego się podobną tematyką. Redakcja również ponosi koszty udziału reporterów czy fotografów w wydarzeniach, które będą opisane w artykule.
Podsumowując: ponieważ wydatki związane z prowadzeniem bloga, w tym związane ze zbieraniem materiałów do artykułów w nim publikowanych ponoszone są w celu uzyskania przychodu a jednocześnie nie są to wydatki wyłączone z katalogu kosztów to tym samym będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. (…) Jednocześnie należy pamiętać, iż nie zawsze będzie można zaliczyć aparat fotograficzny w kosztach uzyskania przychodu, lecz ująć jako środek trwały podlegający amortyzacji.
Aparat fotograficzny a amortyzacja
Amortyzacji podlegają, co do zasady:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu, a także,
- inne przedmioty.
- których wartość przekracza 10 000 zł oraz które będą użytkowane w przedsiębiorstwie przez co najmniej rok.
W naszej opinii aparat fotograficzny powinien być zaklasyfikowany do grupy 6 rodzaju 669 Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe. Stawka amortyzacyjna właściwa dla ww. środka wynosi 10% w skali roku. Ponadto możliwe jest w takim przypadku skorzystanie z tzw. szybkiej amortyzacji, o ile są spełnione wskazane w ustawie warunki. Amortyzacji jednorazowej w ramach pomocy de minimis mogą podlegać tylko środki trwałe zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Amortyzacja jednorazowa jest więc możliwa do zastosowania wobec następujących grup środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych):
- Grupa 3 - Kotły i maszyny energetyczne
- Grupa 4 - Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
- Grupa 5 - Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty
- Grupa 6 - Urządzenia techniczne
- Grupa 7 - Środki transportu (z wyłączeniem samochodów osobowych)
- Grupa 8 - Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
Jak ustawić aparat czas przysłona ISO czyli trójkąt ekspozycji w fotografii. Jak go dobrać
Aparat fotograficzny a odliczenie podatku VAT
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Prawo do odliczenia przysługuje również wtedy, gdy związek jest pośredni.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 4 lutego 2009 r. nr IPPP3/443-169/08-2/KT, gdzie czytamy:
(...) Zatem z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością Podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. (...).
Dlatego też nie ma przeszkód, aby dokonać odliczenia podatku VAT od zakupu, pod warunkiem że aparat fotograficzny będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej.
Jaka stawka VAT na usługi fotograficzne?
W zależności od treści stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą, a usługobiorcą można wyróżnić podstawową oraz obniżoną stawkę podatku VAT w zakresie świadczenia usług fotograficznych. W poniższym artykule postaramy się wyjaśnić, jaka stawka VAT na usługi fotograficzne będzie odpowiednia.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy VAT obniżona 8-procentowa stawka podatku VAT ma zastosowanie w zakresie wykonywania czynności wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy VAT.
W poz. 63 załącznika wymieniono: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu Ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Natomiast z treści art. 1 ust. 2 ww. ustawy wynika, że przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
- wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
- plastyczne;
- fotograficzne;
- lutnicze;
- wzornictwa przemysłowego;
- architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
- muzyczne i słowno-muzyczne;
- sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
- audiowizualne (w tym filmowe)
Utwór powinien stanowić rezultat działalności kreacyjnej, prowadząc do powstania subiektywnie nowego wytworu intelektu. Tę jego cechę określa się niekiedy mianem oryginalności. Podkreślić jednocześnie trzeba, że sam przejaw działalności twórczej nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego, konieczne jest bowiem, aby wytwór charakteryzował się także indywidualnością. Oznacza to, że samodzielnie wytworzone produkty intelektualne można uznać za utwór, jeżeli wykazują dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi. Dodatkowo podkreśla się, że aby można było mówić o utworze, musi on łącznie mieć następujące cechy:
- stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);
- stanowić przejaw działalności twórczej;
- mieć indywidualny charakter.
Jednocześnie prawa autorskie mogą być za wynagrodzeniem przenoszone na inne osoby. W sytuacji więc, gdy fotografie są wykonane przez artystę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych, który zgodnie z umową zostaje przeniesiony na nabywcę usług, a wynagrodzenie za te prawa wypłacane są artyście w formie honorarium, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj.
Przykład 1.
Czy do usług fotograficznych można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT?
Osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług fotograficznych. Działalność fotograficzna to przede wszystkim sesje zdjęciowe wykonywane na zlecenie osób fizycznych lub prawnych. Każda fotografia zależy od wizji przedsiębiorcy. W tym kontekście możemy stwierdzić, że podatnik działa jako twórca, a wykonane fotografie są utworem. W konsekwencji, jeżeli wraz z usługami fotograficznymi dochodzi do przeniesienia praw autorskich, to podatnik może zastosować 8% stawkę podatku VAT.
Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług fotograficznych, gdzie podatnik pełni funkcję twórcy, a efektem jego pracy jest powstanie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, może korzystać z obniżonej 8-procentowej stawki podatku VAT.
Podstawowa stawka podatku VAT na usługi fotograficzne
Z przedstawionych wyjaśnień wynika, że dla zastosowania stawki obniżonej przy świadczeniu usług fotograficznych konieczne jest wystąpienie praw autorskich, które są przenoszone za wynagrodzeniem (honorarium).
To oznacza, że w sytuacji, gdy podatnik, będąc wykonawcą zleconych usług fotograficznych, nie przekazuje praw autorskich na zleceniodawcę, zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku od towarów i usług.
W rezultacie podstawowa stawka VAT w wysokości 23% może mieć zastosowanie do takich czynności jak sprzedaż odbitek, wydruków, albumów z przekazanych klientowi plików cyfrowych na podstawie odrębnej umowy.
Takie stanowisko wyraził Dyrektor KIS w Wiążącej Informacji Stawkowej z 25 maja 2020 roku (nr 0112-KDSL1-1.450.282.2020.1.RW), wskazując, że dla odbitek fotograficznych oraz wydruków zdjęć właściwa jest 23-procentowa stawka podatku VAT.
W sytuacji, gdy usługi fotograficzne nie są związane z przeniesieniem praw autorskich, zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT. W takich okolicznościach fotograf nie może skorzystać z obniżonej 8-procentowej stawki VAT.
Umowa o przeniesienie praw autorskich
Kwestią determinującą konkretną stawkę podatkową w przypadku usług fotograficznych jest okoliczność przeniesienia praw autorskich do powstałego utworu.
Przyglądając się bliżej tej kwestii, należy zauważyć, że zgodnie z art. Dla wyrobów medycznych obowiązuje stawka podatku VAT w wysokości 8 %. Przy czym trzeba doprecyzować, że zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8 % są - bez względu na CN - wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 175, 447 i 534) dopuszczone do obrotu na terytorium Polski. Tym samym producent powinien przeprowadzić proces oceny zgodności wyrobu medycznego (z udziałem jednostki notyfikowanej - w przypadku wyższych klas wyrobów), zakończony wydaniem deklaracji zgodności potwierdzającej, że wykazano spełnienie mających zastosowanie wymagań zasadniczych. Jeżeli natomiast udział jednostki notyfikowanej był wymagany w procesie oceny zgodności, dodatkowo do wprowadzenia produktu na rynek konieczny jest certyfikat wydany przez taką jednostkę. Co więcej, aby zgodnie z prawem wprowadzić wyrób na rynek, powinien być on we właściwy sposób oznakowany (w tym znakiem CE, który umieszcza się dopiero po przeprowadzeniu procesu oceny zgodności) oraz powinna być do niego dołączona instrukcja użycia. Dopiero spełnienie wszystkich ww.
Jaką stawką VAT należy opodatkować świadczenie usług fotograficznych (sesje zdjęciowe)? Co do zasady usługi fotograficzne opodatkowane są VAT w stawce 23%. Niemniej jednak w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, który zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 8%, pod poz. 1) przedmiotem świadczenia podatnika musi być utwór - przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (sesje fotograficzne - zgodnie z art. 1 ust. Jeżeli powyższe warunki będą spełnione łącznie, sesje fotograficzne wykonane przez fotografa zostaną obciążone VAT w stawce 8%.
tags: #jaka #stawka #vat #na #aparat #fotograficzny